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7个关键词、8个百分点、5个着力点,建筑业营改增不成不知的三个数

滥觞:   作者:admin1   工夫:2016-04-29 16:14:36

自5月1日起,建筑业纳税人将辞别熟习的营业税,改为交纳生疏的增值税。筹办工夫已不多,修建企业财税职员忙着参与政策培训、打点营改增纳税人注销信息确认、测算税负变革……税制大转换,税率从3%跃升到11%,修建企业应重点存眷哪些成绩?该当采纳哪些步伐,才气确保税负不发作大的变革?记者采访了天下税务领甲士才和建筑业税收专家,请他们解读政策枢纽点,为企业备战出谋献策。


    7个关键词:详解政策焦点点
    ○税率和征收率:11%和3%
    ○征税所在:机构所在地申报征税,可申请汇总征税
    ○“跨地”运营:服务发生地预缴,向机构所在地主管税务构造申报
    ○预收款征税任务工夫:收到预收款的当天
    ○清包工:可选择浅易计税法子
    ○甲供工程:可选择浅易计税法子
    ○过渡政策:老项目可选择浅易计税法子

    “试点纳税人应尽快熟习36号文内容,实时把握增值税的各项管理划定,妥帖停止过渡时期的增值税处置。”山东百丞税务服务股分有限公司总经理董华说。
    36号文指《财政部国家税务总局关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)。近来,国家税务总局又公布了《纳税人跨县(市、区)供给修建服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件组成了建筑业营改增的次要政策和实施办法。
    建筑业营改增政策和实施办法终究有哪些亮点?和从前停业税制下的划定,又有哪些变革?董华从7个关键词动手,作了详尽的解读。
    关键词1:税率与征收率
    建筑业普通纳税人合用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人,修建老项目纳税人能够挑选合用浅易计税办法,按3%浅易征收,小规模纳税人合用征收率为3%。
    关键词2:征税所在
    原营业税税制下,纳税人供给修建劳务该当在劳务发生地交纳营业税。营改增后,属于牢固业户的修建企业供给修建服务,该当向机构所在地或寓居地主管税务构造申报征税。总机构和分支机构不在统一县(市)的,应分别向各自所在地主管税务构造申报征税;经财政部和国家税务总局大概其受权的财务和税务构造核准,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报征税。这与本来的方法有所不同,法式也变得更庞大。
    固然政策规定了经财政部和国家税务总局大概其受权的财务和税务构造核准,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报征税,但按照前期营改增行业申请汇总征税的经历,真正申请到汇总征税的难度仍是很大的。
    关键词3:“跨地”运营
    关于跨县(市、区)供给修建服务,普通纳税人挑选普通计税办法的,应根据2%的预征率在修建服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务构造申报交纳增值税;普通纳税人挑选浅易计税办法的和小规模纳税人,应根据3%的征收率在修建服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务构造申报交纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这契合之前营业税的划定,根据总分包差额交纳,并将税款归入本地财务。预缴税款的根据为获得局部价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额,关于修建企业而言,应以条约商定的付款金额扣除分包的金额作为征税基数。
    可是,实务中存在违背《建筑法》的分包状况,好比将主体停止分包,这类状况可否停止抵扣后预缴,等待后续文件能有明白划定。
    关键词4:预收款征税任务工夫
    关于建筑业和房地产预收款征税任务的工夫,同原营业税划定是分歧的,均为收到预收款的当天。
    关于修建企业而言,在工程开端阶段,会收到部门工程预收款,而建筑材料等进项税的获得却一定实时,如许就会因抵扣不敷而发生需求先交纳增值税税款的状况。以是,修建企业应统筹安排建筑材料的采购工夫,包管增值税税负的安稳。
    关键词5:清包工
    以清包工方法供给修建服务,指施工方不采购建筑工程所需的质料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费大概其他用度的修建服务。36号文关于清包工方法的计税成绩,明白划定能够挑选浅易计税法子,即根据3%的征收率计税,假如不选用浅易计税,则根据11%的税率计较交纳增值税。
    关于清包工来讲,因为仅有少量的辅料能获得进项税,挑选浅易计税方法,其税负比力低。固然,这对工程报价也存在影响,挑选浅易计税方法仍是普通计税法子,对甲方能抵扣多少进项税是有差别的,因而在价钱会谈时,甲乙单方基于本身的诉求,必然会有不合,以是还要详细成绩详细阐发,找出最合适的缴税方法。
    关键词6:甲供工程
    普通征税报酬甲供工程供给的修建服务,能够挑选合用浅易计税办法计税。甲供工程,指局部或部门装备、质料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
    但36号文未划定甲供的比例,好比甲供材的比例为20%或80%,两种状况关于建筑业的税负影响是宏大的。凡是在甲供质料较少时,应挑选普通计税办法,如许既包管与甲方工程报价的优势,又能够连结较为公道的税负。还有一种状况,就是当修建企业获得进项不充沛或为获得进项支出的管理本钱较大时,完整能够凭仗该项划定挑选浅易计税办法,由于只要有部门质料属于甲供,哪怕只要1%,也契合条件,修建企业就能够完整不消担忧营改增以后税负能否会上升的成绩,本来按3%交纳营业税,如今按3%交纳增值税,因为价内税和价外税的差别,税负比本来必定还降落了。不外,挑选浅易征收方法对甲方必定是有影响的,还要甲乙单方博弈以后再作决计。
    关键词7:过渡政策
    普通征税报酬建筑工程老项目供给的修建服务,能够挑选合用浅易计税办法计税。建筑工程老项目,指《建筑工程施工许可证》说明的条约完工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;或未获得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同说明的完工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。这一断定尺度,与房地产老项目的断定是存在差别的,房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》说明的条约完工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

    另外,36号文关于浅易计税办法的挑选,接纳了“能够”字眼。也就是说,纳税人也能够挑选普通计税办法,但关于挑选普通计税办法,其进项税能够抵扣的节点未作进一步阐明,未来该当对此成绩出台更明白的划定,不然税企必将发生较大不合。因而,在实际操作时,关于老项目很可能会局部接纳浅易征收的方法。

    “8个百分点”:测算税负如何变
    ○从3%到11%,企业税负怎么变?
    ○进项抵扣,获得专用发票是枢纽!

    营改增给建筑业纳税人带来的影响是明显的。此中,税负将如何变革,是修建企业存眷的重点。
在日前北京市国税局举行的分行业营改增政策宣扬培训会上,北京龙建有关负责人给记者算了笔账:假定工程毛利率10%,工程结算本钱中,原材料占55%(建筑材料本钱中水泥占45%,钢铁占40%,其他质料占15%),人工成本占30%,机器使用费5%,其他用度占10%。假定全年停业支出为10000万元,停业本钱9000万元(停业支出和本钱均含增值税)。
    营改增前,应交纳营业税为300万元(10000×3%);营改增后,人工成本不能抵扣进项税额,可以抵扣进项税额为784.62万元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],销项税额为990.99万元[10000÷(1+11%)×11%],应交纳增值税206.37万元(990.99-784.62),修建施工企业的税负有所降落。
    “但这只是实际算法,实际上,修建施工企业的特性会给增值税的计较带来许多应战。此中,建筑工程触及的上游公司多,砂石、土方等原材料供给渠道比力狼藉,供应商是小规模纳税人、个人的状况非常常见,许多无法供给增值税专用发票,质料采购本钱因而增长。另外,建筑业大量利用的混凝土基本上都是施行增值税浅易征收的企业供给,此项本钱开支也无法得到抵扣。”该负责人说。
    在北京市西城区地税局前不久构造召开的营改增事情座谈会上,北京建工集团财务部部长吴赞报告记者,除了建筑材料,占全部工程本钱的比例约30%的一线人工成本,基本上无法获得增值税专用发票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于低落建安企业的税负。
    “实施增值税当前,建筑业的税率为11%,与从前3%的营业税税率比拟高了许多,可是考虑到增值税模式下是对增值额部门纳税,因而,假如修建企业可以获得充足的抵扣项,那么11%的税率也是能够承受的。关键在于修建企业可以在多大水平上获得可抵扣专用发票。”第三期天下税务领甲士才、安徽省地税局直属局副局长李珺报告记者。
    李珺引见,调研显现,我国修建企业长期以来的财务管理很集约,假如持续这类做法,将有相称大一部分本钱不能获得正规的增值税专用发票用于抵扣。次要表现在以下三个方面:
    一是质料采购本钱。在建筑业本钱构造中,质料耗损占大头。假定某个工程项目总造价为1.11亿元,此中材料费为7020万元。根据营业税政策,该工程承建企业此项目应交纳的营业税为333万元(11100×3%)。假如改征增值税后,上述工程项目不含税总造价为1亿元,此中材料费为6000万元,增值税进项税为1020万元(6000×17%);销项税额为1100万元(10000×11%);应缴增值税为80万元(1100-1020)。从计较成果看,关于质料本钱较高的修建企业而言,改征增值税的确减轻了税负,但这只是幻想形态。前提是建材市场单据管理标准,修建企业能实时得到及格增值税专用发票。
    二是租赁装备本钱。建筑业装备租赁许多都是个人大概个人构成的小型租赁公司,以小规模纳税人为主,无法供给增值税专用发票,也就无法抵扣。
    三是无法获得标准发票的其他状况。建筑业的特性是建安项目与机构所在地别离,项目核算采纳报账制。项目管帐管理水平良莠不齐,财政要求其实不严厉,有些本钱项目未获得正规发票或迟迟无法获得正规发票。实践事情中,大型工程项目常常存在结算提早征象,存在项目曾经投入使用,完工结算还未完成的状况,发票也无法获得。在抵扣工夫有严厉要求的增值税模式下,这类集约的管理方法也会使得企业落空抵扣资历。
    李珺报告记者,因为建筑业市场高度开放,进入门坎较低,低价中标等恶性竞争征象遍及,行业均匀毛利率不敷5%。若建安企业无法获得标准的可抵扣发票,招致税负增长,微利的建筑业将落井下石。从长远看,建筑业营改增会激发行业洗牌:工程本钱增长招致管理紊乱,依托不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐步被裁减;而有较强经营管理才能,标准财政核算,健全内控轨制的企业将会更好的保存下来。跟着增值税抵扣链条的逐渐完美,建筑业增值税税负也将会趋于安稳,全部行业将会走上健康发展的门路。

    5个着力点:备战营改增战略
    ○进项税额抵扣是枢纽
    ○从头梳理挑选供应商
    ○增强财务管理和内控建立
    ○存眷视同贩卖和混淆贩卖
    ○正视挂靠运营的涉税风险

    面临税制转换,企业该如何应对?这是今朝修建企业最想知道的谜底。
    第二批天下税务领甲士才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说,建筑业归入增值税范围,对行业影响宏大。修建企业,尤其是普通纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销战略等方面都发作了严重改动。倡议企业在革新财务管理、注销普通纳税人资历、购买税控装备、申领增值税发票的同时,在进项税额抵扣等五个方面做好筹办。
    第一,具体阐发企业收入中的可抵扣项目,只管做到应抵尽抵。修建企业应做好对供应商的挑选和管理,只管挑选正规的、能够开具增值税专用发票的供应商,并在合同条款中明白订价方法(能否含税)、发票开具方法等须要信息。此中,建筑材料方面,倡议只管挑选增值税普通纳税人供给,可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场利用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范畴,但动力公司普通只向总表的注销方开票,实际操作中,修建企业常常难以获得抵扣发票,倡议在条约中与总表的注销方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税,但要留意属于集体福利和个人消费的部门不得抵扣。
    第二,留意清包工或为甲供工程供给修建服务,能够挑选合用浅易计税办法。需求留意的是,浅易计税办法不能抵扣进项税额,因而,从企业税收长处动身,不一定优于11%税率的普通计税办法。能够按照企业具体情况思索能否挑选合用,但一经挑选,36个月内不得变动。
    第三,留意老项目可合用浅易计税办法过渡。假如老项目的收入大多曾经完成,倡议挑选浅易计税办法;假如老项目的收入大多还没有完成,可按照项目的具体情况核算后作出挑选。
    第四,留意征税所在的变革及预缴事项,按划定法子操纵。营改增后,修建企业(牢固业户)的征税所在由劳务发生地变为机构所在地。跨县(市、区)供给修建服务的企业,一方面应按划定计较销项税额、进项税额、应征税额、按浅易征收法子计较的应征税额等,定期向机构所在地的主管税务构造申报,扣除在修建服务发生地预缴的税款后交纳增值税;另一方面应严厉根据36号文划定的预征办法和预征率,在修建服务发生地预缴税款。
    第五,在供给建筑业服务的同时贩卖自产货色的,应留意税务处置方法已发作变革。营业税形态下,企业供给建筑业服务的同时贩卖自产货色,该当别离核算修建服务的营业额和货色的销售额,别离交纳营业税和增值税。营改增后,这一行为应按企业处置的主业停止判定,处置货色的消费、批发大概零售的企业发作该行为,根据贩卖货色交纳增值税;其他企业发作该行为,根据贩卖服务交纳增值税。因而,假如企业以修建服务为主业,供给建筑业服务的同时贩卖自产货色,获得的支出应一并根据11%税率交纳增值税,优于按服务和货色别离计较交纳。
    “增值税的征收道理与营业税完整差别,企业要实现营改增的安稳过渡,躲避涉税风险,需求支出大量的勤奋。修建企业在肯定销售收入时,需求留意增值税的个性化划定,重点存眷两个成绩,即视同贩卖和混淆贩卖。”税务专家庄粉荣提示企业。
    庄粉荣说,增值税暂行条例实施细则和36号文化确了视同贩卖的11种情况,因为消费和运营状况比力庞大,修建企业在实务历程中可能发生上述11种情况,不要遗忘申报征税。同时,留意混淆贩卖内在的变革。自从我国引进增值税以来,混淆销售业务的涉税风险不断困扰着纳税人,其缘故原由是当事人无法将税法与业务流程分离起来。详细阐发36号文第四十条关于混淆贩卖的划定,就可发明其发作了素质变革,即在贩卖举动中由货色贩卖与非应税劳务的分离变化成货色贩卖与服务的分离,倡议纳税人在实务历程中留意混淆销售业务处置的涉税风险。
    “增值税税制的违法违规惩罚在所有税种中最严峻,以是营改增带来的变革都需求建筑业纳税人认真研读,做好响应税收管理及风险掌握。”大华久益华瑞(北京)税务师事务所董事长吴丽光说。
    国家税务总局税务干部学习学院副教授曹胜新也提示纳税人,高度正视挂靠运营的涉税风险:受建立天分等条件限定,建安企业挂靠运营征象较为遍及。被挂靠方建安企业供给建立天分,根据建安支出牢固比例收取管理费,其实不到场挂靠方项目单元的运营活动。假如挂靠方经由过程虚开发票的方法躲避征税,税务构造常常将违法义务归属于被挂靠方,责令其补缴税款、滞纳金,交纳罚款。营改增后,挂靠方会繁殖虚开增值税专用发票的需求,大大增长了被挂靠方的法律责任。“留给纳税人的应对工夫非常紧急,企业应尽快理解政策,按增值税制要求,增强税收内控轨制建立,确保合规顺从;调解生产经营模式,低落税负;从头梳理供应商,首选具有普通纳税人资历的装备、大宗质料供应商;展开专项培训,财务人员、业务人员及管理层都要认识到增值税法例对企业管理的重要性,确保享用政策盈余。”北京市国税局货色和劳务税处的鲁子建说。

 

滥觞:国外税务报     


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